根據(jù)《外國公司船舶運輸收人征稅辦法》(財稅字[1996]087)(以下簡稱《征稅辦法》)的規(guī)定，外國公司以船舶從中國港團運藏旅客、貨物或者郵件出境的，所取得的運輸收人、所得應(yīng)在中由進(jìn)行納稅。取得運輸收入的承運人為納稅人．包話實方派船的期租船，以外國公司為納稅人；承租船，以外國由東為納稅人；中國租用外國籍船舶再以期租方式轉(zhuǎn)租給外國公司的，以外國司為納稅人；外國公司期租的中國籍船舶，以外國公司為納稅人，其他外國籍船舷，以其船公司為納稅人。繳納的營業(yè)稅為收人總額的3％，企業(yè)所得稅為收入總額的1.65%。
為了進(jìn)一步加強和完善外國司船舶運輸收入的稅收管理以及國際海運業(yè)對外支付管理，國家稅務(wù)總局、自家外匯管理局2001年12月4日發(fā)布了《關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知》(國稅發(fā)[2001]139號)(以下簡稱《通知》。該通知自2002年5點1日起執(zhí)行。
(通知)規(guī)定，負(fù)責(zé)向取得船舶運輸收入的外國公司直接或間接支付運費的單位或個人為外國公司應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，包括外商獨資船務(wù)公司、國家船舶代理公司、國際貨運代理公司、以及其他對外支付國際海運運費的單位或個人�？劾U義務(wù)人在每次對外支付運費前，以對外支付運費總額為應(yīng)納稅入總額，按照規(guī)定的稅串直接從納稅人的運費總額中代扣應(yīng)納稅款。同時，扣繳義務(wù)人應(yīng)分別向當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)局報送(代扣代繳外國公司船舶運輸收入所得稅報告表)，向地方稅務(wù)局報送(代扣代繳外國公司船舶運輸收入營業(yè)稅報告表)。
按照我國同其他田家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定、互免海運企業(yè)國際運輸收入?yún)f(xié)定、海運協(xié)議以及英他有關(guān)協(xié)議或換文，外國公司可以享受減稅或免稅待遇的，須自行或委托其扣繳義務(wù)人分別向當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)局填報(外國公司船船運輸收入免征企業(yè)所得稅證明表)，向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)局填報(外國公司船舶運輸收人免征營業(yè)稅證朗表)，并提供其他有關(guān)證明文件。末申增免稅或不能提供有關(guān)證明文件的，不得享受免稅待遇。外國公司不能及時提交免稅證明的，應(yīng)先按規(guī)定交稅，待取得免稅證明后再辦理退稅。
扣繳義務(wù)人在國際貿(mào)易出口項下向外國公司支付運費時，應(yīng)向外匯指定銀行提交完稅憑證或免稅證明。不能按要求提供完稅憑證或免稅證明的，不得對外付匯。根據(jù)《稅牧征收管理法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣末扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣末扣、應(yīng)收來收稅款50%以上三倍以下的罰款。
無船承運人稅收管理
根據(jù)《國際梅運條例》及有關(guān)規(guī)定，中國企業(yè)法人和境外國際船船運輸公司在中國境內(nèi)從事無船承遠(yuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)向交通部提出申請并提交有關(guān)申謂材料，取得《無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營資格登記證》�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于從事國際海運無船承運業(yè)務(wù)使用發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函[2002]404號)規(guī)定，在中國境內(nèi)注冊，并依法取得交通部(無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營資格登記證)的企業(yè)，可以向稅務(wù)機關(guān)申謂辦理領(lǐng)購、使用《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》事宜、領(lǐng)購、使用《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》。
對于從事無船承運業(yè)務(wù)取得的收入是按營業(yè)稅交通運輸業(yè)稅目(稅率為3％)交稅還是按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)錦目(稅率為5%)交稅的問題，一時成為人們爭論的焦點。
認(rèn)為應(yīng)按交通運輸業(yè)稅目交稅的人認(rèn)為，從事無船承運業(yè)務(wù)的企業(yè)是以承運人身份接受托運人的貸載，簽發(fā)自己的提單或運輸證，向托運人收取運費，承擔(dān)承運人責(zé)任，從事的是運輸經(jīng)營活動。因此，應(yīng)按交通運輸業(yè)稅目交稅。
認(rèn)為應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目交稅的人認(rèn)為，交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。雖然無船承運人在無船承運業(yè)務(wù)中擔(dān)當(dāng)承運人的身份，但并沒有從事稅法規(guī)定的運輸經(jīng)營活動。無船承運人在其經(jīng)營活動中只不過是以自己的名義而不是以承運人的名義簽發(fā)提單。其取得的收入雖然稱為運費，但其實際所得仍然是提供運輸經(jīng)營的組織活動所取得的服務(wù)費收入，不管這種牧入是代理性質(zhì)的服務(wù)費收入還是其他性質(zhì)的服務(wù)費收入。因此，無船承運業(yè)務(wù)仍然要按照服務(wù)業(yè)稅目征稅。
隨著貨運代理人規(guī)模的不斷增大、實力的不斷增強，其業(yè)務(wù)范圍也不斷擴展。有的貨運代理人除從事貸運代理業(yè)務(wù)之外，還從事運輸、倉儲等經(jīng)營活動。這些經(jīng)營活動雖然都征收營業(yè)稅，但屬于不同的營業(yè)稅稅目，稅率不同。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此；貨運代理人應(yīng)將各種經(jīng)營活動取得的收入分別核算，避免因會計處理不當(dāng)而造成多交稅款的結(jié)果。
另外，如果貨運代理人從事財產(chǎn)租貨、貨物運輸或倉儲保管或等經(jīng)營活動，應(yīng)注意繳納印花稅。租賃機動車輛、機械設(shè)備、船舶等的，應(yīng)按財產(chǎn)租賃合同金額的千分之一繳納印花稅。從事貨物運輸?shù)模瑧?yīng)按貨物運輸合同金額的萬分之五繳納印花稅。從事倉儲、保管業(yè)務(wù)的，應(yīng)按倉儲保管合同的干分之一繳納印花稅。對于不開立合同，只開立單據(jù)，或者合同不規(guī)范的，應(yīng)按實際計算金額繳納印花稅。